税务检查视角：高新技术企业核查要点
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◎ 华税税务争议组
根据国税总局2018年第23号公告规定，企业所得税优惠事项由备案管理进一步简化为“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”，因此，企业的高新税收优惠风险更多并不在申请认定环节，而在资格维持及申报材料的真实性方面。本篇以某企业面临检查时，主管税务机关下发的自查核查要点入手，全面梳理企业高新认定及资格维持中可能遇到的风险。
一、企业是否按照国家税务总局2018年第23号公告的要求，留存“主要留存备查资料”
根据《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》要求，高新技术企业主要留存备查资料为：
1.高新技术企业资格证书； 2.高新技术企业认定资料； 3.知识产权相关材料； 4.年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品(服务)及对应收入资料；
5.年度职工和科技人员情况证明材料； 6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表。
二、人员（占比是否合规，人员是否符合要求）
政策要求：科技人员/职工总数≥10%
检查方法：
1、调取从事研发活动人员与单位签订的《劳动合同》，查看劳动合同职工约定员工从事的岗位、从事的工作内容、薪酬等条款，查实研发人员的真实性。
2、查看企业为员工缴纳社保的情况，与个税明细申报表比对
3、查看企业个税明细申报表，与工资明细表比对
4、外聘人员与派遣公司签订《劳务派遣合同》的，查看合同约定的人员人数、工作内容，排枪公司提交的人员社保缴纳清单、支付劳务费用的汇款记录等信息，查实外聘人员劳务费用的真实性。
5、约谈：从企业所列研发人员名单中，随机抽取人员进行约谈，包括薪酬、主要工作内容，是否与研发相关
风险提示：
1、研发人员要求在职超过183天，入研发费用人员在职天数不够的，统计人数比例时需剔除。
2、仍然将研发人员做研发与科技的区分，研发加计，科技不加计，或研发人员入研发费，科技人员不入，导致统计口径混乱、高新加计研发费数据不一致。
例：某企业计入研发费用-人员人工费用人数共75人，其中45人标记为研发人员，30人标记为技术人员，对45人的费用进行加计扣除，30人费用不加计，但作为研发费用总数统计高新研发费用占销售收入比例。在检查时，税务机关要求企业解释，为何仅对部分人员加计扣除，是否具备合理性？
例：企业实际归入研发人员人工费中数据为25人，但上报统计、高新年报的研发人员数为55人，分为研发、技术、辅助人员。
该统计方式实质上仍然是对高新、加计人员人工费用的相关政策理解不到位所致，导致人员统计口径混乱，应以实际研发人员为准，未归集入研发费用的，说明未从事研发工作，55这一统计数据毫无意义，若25人占职工总数比例不足10%，还将引发不符合高新认定条件风险。
3、研发人员取消了学历限制，对高学历但专业与研发工作完全不相符的，归入研发费用存在风险
例：在审计某生态环保类企业的研发人员名单中，从专业学历上判别，发现部分研发人员专业为会计、审计、人力资源管理、文秘等，部分岗位为“生产经理、销售经理、合同专员”等。
企业选定研发人员应当从实际研发需求出发，岗位、专业必须与研发工作相关，在提交研发人员名单时对研发人员专业、学历、所从事岗位应当仔细检查。
三、研发费用归集（占比是否达标、是否设置辅助账）
检查重点：
1.企业是否按规定要求设置研发费用辅助核算帐目，是否按规定分项归集并填写《企业年度研究开发费用结构明细表》
2.研发费用占销售收入之比是否符合要求。
风险提示：
1.对研发费用归集应当按项目按归集科目按归集口径进行，企业研发费用设置不规范的，应当尽快整改。
2.根据政策要求，以最近一年度销售收入作为判定依据，2019年度销售收入5000万以内，5%，5000万-2亿，4%，2亿以上，3%。研发费用占比，是三年研发费用总额/三年销售收入总额，
企业应当关注的是，销售收入如果在19年度出现大幅度下降，则可能面临占比不符合规定的风险，因此，研发投入的预决算制度开展尤为重要。
四、近一年高新技术产品/服务收入占企业同期总收入的比例是否符合要求
检查重点：收入是否按照规定进行归集，是否达到规定比例
政策要求：高新收入占同期总收入的比例不低于60%
风险提示：
1、此处总收入，是指收入总额-不征税收入，包括投资收益等，因此企业若2019年度取得的投资收益较高，则可能引发高新收入比例不达标风险。
2、结合第一部分，企业取得的高新收入，应当有支撑证明材料，若为高新产品，则一般为提供产品销售合同，以及权威部门提供的检验检测报告等。若为高新服务收入，若企业取得的收入非技术设计等可以全合同额归集类型，则建议企业通过技术合同登记的方式，对合同额中的高新收入额进行第三方认证。
例：某生态环境建设公司，承接的均为大型园林、环境建设项目，合同收入中既包含生态、环境设计等技术服务取得的收入，也包含由于建筑施工等产生的收入。此时，通过技术服务合同登记的方式，将合同额进行区分，则能有效避免高新收入认定风险。在税务机关检查中，对经登记的高新合同收入，税局一般不会质疑。但若整个合同均未经登记，且企业又全额计入高新收入的，则可能引发风险。
五、核心自主知识产权
核查重点：
1.是否是本企业申报前三年的1月1日起至申报日前获得
2.是否符合规定要求，是否具有权属证明
3.是否对企业的主要产品在技术上发挥核心作用
风险提示：
企业应当规划知识产权的取得，与研发项目紧密结合，持续取得。
企业立项、知识产权应当与主营业务密切相关，对主要产品/技术发挥支撑作用，立项不可以太任性。
六、企业是否连续两年未按规定填报高新年报
风险提示：根据高新政策规定，企业在同一资格有效期内，连续两年未按规定时限报送年报，将取消高新技术企业认定资格。
七、其他
1、企业申请认定时是否注册成立一年以上
2．在申请认定过程中是否存在严重弄虚作假行为
3．是否发生重大安全、重大质量事故或有严重违法行为
小结：就高新技术企业和研发费用加计扣除税收优惠政策而言，企业的风险并不在申请享受环节，尤其是高企认定，从近年高新技术企业认定的通过率而言，企业申报材料规范符合要求的，不通过概率非常低。更多的风险集中于高新资格的维持过程中，企业应按照要求确保符合各项条件，包括高新认定的申报材料，也应规范，避免弄虚作假。
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